Makan tengahari bersama kontraktor - tempahan di KPIR

Cukai Perkhidmatan

November 2013 merupakan bulan kejayaan dari segi pengiktirafan perbelanjaan untuk mesyuarat perniagaan di restoran sebagai kos perwakilan, yang - seperti yang diketahui umum - dikecualikan daripada kemungkinan memasukkannya sebagai kos boleh ditolak cukai. Pada 25 November lalu, Menteri Kewangan mengeluarkan tafsiran umum yang melayakkan usahawan mengira kos perbelanjaan perkhidmatan katering, termasuk makan tengah hari bersama kontraktor di luar premis syarikat.

Kos perwakilan dan makan tengah hari dengan kontraktor

Cara-cara mentafsir konsep kos perwakilan adalah subjek banyak artikel, tafsiran dan penghakiman mahkamah. Walau bagaimanapun, yang merugikan pembayar cukai, pendapat pihak berkuasa cukai telah dibahagikan dengan ketara, yang menimbulkan keraguan tentang perbelanjaan yang ditanggung untuk makan untuk kontraktor. Menurut majoriti mahkamah pentadbiran, perbelanjaan untuk perkhidmatan katering adalah sebahagian daripada kos perwakilan, yang tidak boleh ditolak cukai. Perkataan "kepunyaan" digunakan dalam bentuk lampau atas sebab tertentu, kerana banyak yang telah berubah mengenai topik ini sejak tahun lepas.

Kekurangan takrif perwakilan yang jelas dalam peraturan undang-undang pastinya tidak membantu, kerana ia memberikan kebebasan yang besar untuk mentafsir konsep ini oleh pihak berkuasa cukai. Penggubal undang-undang - saya tidak tahu mengapa - hanya memberikan contoh kos yang mungkin membentuk kos perwakilan. Menurut akta cukai pendapatan peribadi (Perkara 23 (1) (23)), perbelanjaan untuk perwakilan, yang ditanggung khususnya untuk perkhidmatan katering, pembelian makanan dan minuman - termasuk minuman beralkohol, tidak boleh diiktiraf sebagai kos boleh ditolak cukai.

Mahkamah pentadbiran dan dewan cukai dalam penghakiman dan tafsiran yang diterbitkan merujuk kepada takrif kamus perwakilan, yang, malangnya, adalah samar-samar. Menurut Kamus Sejagat Bahasa Poland, disunting oleh prof. Stanisław Dubisz (Poland Scientific Publishers PWN; Warsaw 2007), representasinya ialah - "kemegahan, kemewahan dalam cara hidup seseorang, berkaitan dengan kedudukan, kedudukan sosial". Oleh itu, dapat disimpulkan bahawa tujuan perwakilan adalah untuk mewujudkan imej positif syarikat.

Konsep perwakilan setakat ini

Penghakiman mahkamah yang ada dan tafsiran individu boleh dibahagikan kepada tiga kumpulan, yang mana wakilnya mempunyai pendekatan berbeza terhadap isu yang berkaitan dengan kos perwakilan. Sebilangan besar mahkamah pentadbiran mengeluarkan keputusan di mana perbelanjaan yang dibelanjakan untuk pembelian perkhidmatan katering, makanan dan minuman yang dihidangkan semasa mesyuarat dengan kontraktor, tanpa pengecualian, membentuk kos perwakilan yang tidak melayakkannya sebagai kos cukai (cth penghakiman Tertinggi Mahkamah Pentadbiran 29 Jun 2012. , nombor rujukan fail II FSK 2571/10).

Mahkamah juga menyatakan pandangan bahawa - seperti yang dinyatakan sebelum ini - disebabkan oleh kekurangan penjelasan yang jelas mengenai representasi dalam peraturan, takrif kamus harus dirujuk sebagai "kebesaran, kemewahan, penghalusan" (cth penghakiman Mahkamah Pentadbiran Agung pada 27 September 2012, No. Ruj II FSK 392/11). Jadi makanan di mesyuarat perniagaan boleh ditolak cukai dengan syarat ia tidak mempunyai ciri-ciri kemegahan dan kemegahan (yang menyumbang kepada keraguan lagi tentang penentuan tahap di luar yang boleh kita sebutkan tentang kemegahan atau keagungan).

Mahkamah berpendapat berbeza, dengan alasan bahawa representasi adalah sejenis representasi, di mana perbelanjaan yang dibelanjakan untuk makan di premis pembayar cukai dan minuman di luarnya tidak boleh membentuk kos yang boleh ditolak cukai (cth penghakiman Mahkamah Pentadbiran Tertinggi pada 25 Januari 2012 , nombor rujukan II FSK 1445/10).

Revolusi dalam perundangan - makan tengah hari bersama kontraktor

Satu kejayaan dalam perundangan, yang ternyata menjadi cahaya dalam terowong pembayar cukai, adalah penghakiman yang dikeluarkan oleh tujuh hakim Mahkamah Pentadbiran Tertinggi pada 17 Jun 2013 (nombor rujukan II FSK 702/11). Pada pendapat Mahkamah Pentadbiran Tertinggi, hanya mereka yang bertujuan untuk menambah baik atau mewujudkan imej positif pembayar cukai dan untuk mewujudkan imej luaran tertentu perusahaannya boleh dianggap sebagai kos perwakilan yang dikecualikan daripada kos boleh ditolak cukai. Untuk melayakkan perbelanjaan yang diberikan sebagai kos perwakilan, faktor seperti tempat penyediaan perkhidmatan katering - disediakan di tapak atau di luarnya, dan kemegahan, keagungan atau penghalusan juga tidak harus diambil kira, kerana sukar untuk menentukan dengan jelas langkah yang sesuai untuk mereka.

Oleh itu, perbelanjaan yang dibelanjakan untuk makan bersama kontraktor mungkin merupakan kos yang boleh ditolak cukai, tanpa mengira tempat mesyuarat. Walau bagaimanapun, tempahan tertentu telah ditunjukkan dalam penghakiman - setiap kes harus dipertimbangkan secara individu, dari segi keadaan dan syarat yang dipenuhi.

Penghakiman di atas adalah dorongan tertentu untuk mengeluarkan tafsiran umum oleh Menteri Kewangan pada 25 November 2013, di mana beliau bersetuju dengan keputusan Mahkamah Pentadbiran Tertinggi, yang menurutnya makan malam dengan kontraktor boleh membentuk cukai. perbelanjaan.